Що перевіряє податкова у ФОП і як підготуватися

Камеральна: без наказу, без згоди, суцільно

Камеральна перевірка проводиться в приміщенні контролюючого органу виключно за даними декларацій платника й даними електронних систем адміністрування (підпункт 75.1.1). Пункт 76.1 додає три речі, які варто знати: вона проводиться без будь-якого спеціального рішення керівника й без направлення, їй підлягає вся податкова звітність суцільним порядком, а згода платника та його присутність не обовʼязкові.

Практично це означає, що звітність ФОП зчитується щоразу після подання, і розбіжність між деклараціями або між декларацією й даними реєстрів стає видимою без візиту.

Документальна планова: план-графік і попередження за 10 днів

Планова перевірка можлива лише тоді, коли платник передбачений у плані-графіку (пункт 77.1). План-графік на поточний рік оприлюднюється на офіційному вебсайті ДПС до 25 грудня року, що передує року перевірок.

Пункт 77.2 привʼязує періодичність до ступеня ризику: незначний ступінь — не частіше ніж раз на три календарних роки, середній — не частіше ніж раз на два, високий — не частіше одного разу на календарний рік. Той самий пункт окремо називає самозайнятих осіб, сума сплачених податків яких становить не менше пʼяти відсотків задекларованого доходу за звітний період: вони включаються до плану-графіка не частіше ніж раз на три календарних роки. Ця пільга зникає, якщо порушено статті 45, 49, 50, 51 або 57 ПКУ — податкова адреса, подання декларацій, уточнення, звітність податкового агента, строки сплати.

Пункт 77.4: право на планову документальну перевірку виникає лише за умови, що не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня перевірки платникові надіслано або вручено копію наказу та письмове повідомлення з датою початку.

Документальна позапланова: три підстави, які стосуються ФОП частіше за інші

• Підпункт 78.1.1 — отримано податкову інформацію про порушення валютного, податкового або іншого законодавства, і платник не надав пояснення та їх документальні підтвердження на обовʼязковий письмовий запит протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.
• Підпункт 78.1.4 — виявлено недостовірність даних у поданих деклараціях, і пояснення з підтвердженнями не надано в той самий строк 15 робочих днів.
• Підпункт 78.1.7 — розпочато процедуру припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця або подано заяву про зняття з обліку.

Перші дві підстави виникають не з перевірки, а з ненаданої відповіді на запит. Строк 15 робочих днів — це і є той момент, коли обсяг роботи ще вимірюється документами, а не спором.

Фактична: за наказом і без попередження

Фактична перевірка проводиться за наказом керівника контролюючого органу, копія якого вручається під розписку до початку перевірки, і лише за наявності хоча б однієї з підстав пункту 80.2. Для ФОП з розрахунковими операціями ближчі три:

• підпункт 80.2.2 — наявність або отримання від державних органів інформації про можливі порушення щодо розрахункових операцій, касових операцій, наявності ліцензій та інших документів;
• підпункт 80.2.4 — неподання в установлений строк обовʼязкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, у тому числі програмних, або подання її з нульовими показниками;
• підпункт 80.2.7 — інформація про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин.

Скільки триває перевірка

Пункт 82.1 для планових документальних перевірок: не більше 30 робочих днів для великих платників податків, 10 робочих днів щодо субʼєктів малого підприємництва, 20 робочих днів для інших платників. Пункт 82.3: тривалість фактичної перевірки — не більше 10 діб, продовження — не більш як на 5 діб, і підставою для продовження може бути заява самого субʼєкта господарювання, якщо йому потрібно подати документи.

Пункт 82.4 дозволяє зупиняти документальну перевірку рішенням керівника контролюючого органу — крім перевірки платника, який є субʼєктом малого підприємництва.

На час воєнного стану до цього додається підпункт 69.2-2 підрозділу 10 розділу ХХ: документальні та фактичні перевірки проводяться лише за наявності безпечних умов — безпечного доступу до територій і приміщень, до документів та звітності, безпечного проведення інвентаризації. Розпочату перевірку, яку через ці обставини завершити неможливо, зупиняють наказом керівника контролюючого органу до завершення дії таких обставин або усунення перешкод.

Три документи, які предʼявляють на вході

Пункт 81.1 називає їх поіменно: направлення на перевірку з переліком обовʼязкових реквізитів, копія наказу про проведення перевірки та службове посвідчення осіб, зазначених у направленні. Непредʼявлення цих документів або оформлення їх із порушенням вимог пункту — підстава для недопущення посадових осіб до документальної виїзної чи фактичної перевірки. Відмова від допуску на інших підставах нормою не дозволяється.

У направленні платник розписується із зазначенням прізвища, імені, по батькові, посади, дати й часу ознайомлення. Відмову від підпису фіксують актом, і такий акт сам стає підставою для початку перевірки.

Документи: скільки років і що за їх відсутність

Пункт 44.1 ПКУ: облік доходів і показників для оподаткування ведеться на підставі первинних документів, і формувати показники звітності з даних, не підтверджених документами, заборонено.

Строк зберігання визначає пункт 44.3. Підпункт 44.3.2 називає 1825 днів для первинних документів осіб, перелічених у статті 133, та юридичних осіб на спрощеній системі; фізичну особу — підприємця цей перелік не називає, тому для його документів працює підпункт 44.3.3 — 1095 днів. Відлік іде з дня подання звітності, для складення якої використано документи, а якщо звітність не подано — з граничного строку її подання. Підпункт 69.36 підрозділу 10 розділу ХХ продовжує ці строки на період зупинення відліку строку давності.

Пункт 44.4: документи, повʼязані з предметом перевірки або з оскарженням її результатів, зберігаються до закінчення перевірки та строку оскарження, але не менше строків пункту 44.3.

Незабезпечення зберігання документів або ненадання їх оригіналів чи копій контролюючому органу — штраф 1 020 гривень за пунктом 121.1, а за те саме порушення протягом року після застосування штрафу — 2 040 гривень.

Норма про 30 днів після перевірки

Підпункт 69.37 підрозділу 10 розділу ХХ: на період воєнного стану, якщо платник сплачує суму податкового зобовʼязання за результатами документальної перевірки протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, нараховані на цю суму, вважаються скасованими, а пеня не нараховується. Сплачена в такому порядку сума не підлягає оскарженню — вибір між сплатою і спором робиться один раз.

Що з цього роблю я

Веду облік так, щоб під кожною сумою декларації стояв первинний документ; звіряю декларації з рухом коштів і з даними, які бачить контролюючий орган; готую відповідь на письмовий запит документами в межах строку 15 робочих днів; перевіряю комплектність документів за строками зберігання.

Річна перевірка обліку — 1 800 ₴, перевірка роботи попереднього бухгалтера — 2 400 ₴, відновлення обліку за рік — 3 000 ₴. Решта рядків — у прайсі.

Що далі

Перевірка роботи попереднього бухгалтера — що саме звіряється й за якою ціною. Відновлення обліку — робота за кожен рік, у якому документів немає. Консультація — розбір отриманого запиту або наказу за годину розмови.

Джерела

• Податковий кодекс: пункт 75.1 (види перевірок), підпункт 75.1.1 (камеральна за даними декларацій), пункт 76.1 (камеральна без наказу й згоди), пункти 77.1, 77.2 і 77.4 (план-графік до 25 грудня, періодичність за ступенем ризику, повідомлення за 10 календарних днів), підпункти 78.1.1, 78.1.4 і 78.1.7 (підстави позапланової, 15 робочих днів на пояснення), пункт 80.2 і підпункти 80.2.2, 80.2.4, 80.2.7 (фактична перевірка), пункт 81.1 (направлення, наказ, службове посвідчення), пункти 82.1, 82.3 і 82.4 (тривалість і зупинення), пункти 44.1, 44.3 і 44.4 (первинні документи, 1095 днів, зберігання до закінчення перевірки), пункт 121.1 (штраф 1 020 гривень), підпункти 69.2-2, 69.36 і 69.37 підрозділу 10 розділу ХХ (безпечні умови проведення й зупинення перевірки, продовження строків зберігання, сплата протягом 30 днів) — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17