Мінімальне податкове зобовʼязання: хто платить і як рахують
МПЗ в оподаткуванні — не окремий податок, а найменша сума податків, яку держава очікує за рік з кожної ділянки сільськогосподарських угідь: 0,057 її нормативної грошової оцінки, але не менше 700 ₴ з гектара, а при частці ріллі від 50 відсотків — 1 400 ₴. Калькулятор МПЗ на сайті ОРДІС рахує саме за цими числами.
Повне визначення вужче, ніж «податки з гектара»: це мінімальна сума податків, зборів і платежів, повʼязаних із виробництвом і реалізацією власної сільськогосподарської продукції та з власністю чи користуванням угіддями (підпункт 14.1.114-2). Рахують її за кожною ділянкою, а сума за всіма ділянками однієї особи утворює загальне мінімальне податкове зобовʼязання; «з гектара» — властивість тільки нижньої межі. Це межа порівняння: якщо сплачених за рік повʼязаних податків вийшло менше, різницю доплачують у складі свого податку.
Дві формули, і різниця між ними одна
Яку брати — залежить від того, чи проведено оцінку самої ділянки.
- Оцінку проведено: МПЗ = НГОд × К × М / 12, де НГОд — нормативна грошова оцінка цієї ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації (підпункт 38¹.1.1).
- Оцінку не проведено: МПЗ = НГО × S × К × М / 12, де НГО — нормативна грошова оцінка гектара ріллі по області, а S — площа ділянки в гектарах (підпункт 38¹.1.2).
М — кількість календарних місяців, протягом яких ділянка перебуває у власності, оренді чи іншому користуванні, у тому числі на умовах емфітевзису. МПЗ визначається за період володіння, що припадає на звітний рік (підпункт 38¹.1.4): за пів року виходить половина суми.
Якщо право перейшло протягом року і зареєстроване, рік ділять між двома платниками за місяцями; без державної реєстрації переходу МПЗ за весь рік лишається на попередньому власнику чи користувачі (пункт 38¹.4).
Коефіцієнт К: у статті одне число, чинне — інше
У самих підпунктах 38¹.1.1 і 38¹.1.2 написано, що К становить 0,05. Це не те значення, за яким рахують 2026 рік: його двічі перевизначали перехідні положення.
| Звітний рік | К | Норма |
|---|---|---|
| 2022 і 2023 | 0,04 | пункт 67 підрозділу 10 розділу XX |
| 2024 | 0,05 | підпункти 38¹.1.1 і 38¹.1.2 статті 38¹ |
| 2025 і наступні, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан | 0,057 | пункт 67¹ підрозділу 10 розділу XX |
Воєнний стан не припинено; чинний строк — до 31.10.2026. Тому за 2025 і 2026 роки в формулу йде 0,057, а не 0,05. Це найчастіше джерело розбіжності між розрахунками: спляча норма статті 38¹ на виду, а перехідний пункт — ні.
Половинний коефіцієнт 0,0285 застосовує лише одна категорія — ФОП четвертої групи, який провадить діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого за Законом «Про фермерське господарство» (підпункт 38¹.1.3).
Оцінка береться проіндексована
У формулу йде не та оцінка, що записана в технічній документації, а проіндексована. Коефіцієнт індексації дорівнює індексу споживчих цін за попередній рік, поділеному на 100; якщо індекс перевищує 115 відсотків, застосовується значення 115. Застосовується він кумулятивно — залежно від дати проведення оцінки (пункт 289.2), а величину доводять до відомості землевласників не пізніше 15 січня поточного року (пункт 289.3).
Тобто МПЗ за 2026 рік рахується від оцінки станом на 1 січня 2026 року: взяти оцінку станом на іншу дату означає порахувати інший рік.
Мінімум з гектара
Пункт 74 підрозділу 10 розділу XX встановлює нижню межу на період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан: сума, визначена за підпунктами 38¹.1.1 і 38¹.1.2, не може бути меншою за 700 ₴ з гектара, а для ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, — за 1 400 ₴ з гектара.
Дві речі про мінімум, які легко пропустити.
Перше: він не діє на ділянках і паях на територіях можливих бойових дій, включених до Переліку територій, на яких ведуться або велися бойові дії чи які тимчасово окуповані. Це прямий виняток у самому пункті 74. Перелік затверджує Міністерство розвитку громад та територій і міняє наказами протягом року, тому статус ділянки перевіряється на дату розрахунку.
Друге: мінімум теж ділиться на місяці. У пункті 74 такого коригування немає — воно видно у формі звітності. Наказ Мінфіну від 06.04.2026 № 186 виклав заголовки граф 16 і 17 додатка МПЗ-З так, що мінімум множиться на площу та кількість місяців і ділиться на 12. Це форма декларації з податку на прибуток підприємств; платник єдиного податку заповнює додаток МПЗ до власної декларації, і для нього пропорція за місяцями є аналогією з форми, а не окремою нормою. Тому розшифровку місяців варто додавати до декларації доповненням за пунктом 46.4. За три місяці користування мінімум становить чверть річного.
Хто визначає МПЗ і в чому його показує
| Платник | Норма | Де показує |
|---|---|---|
| Платник податку на прибуток | пункт 141.9 | додаток із розрахунком загального МПЗ у складі річної декларації |
| Єдиний податок, друга група | пункт 297¹.2 | те саме, у складі декларації за рік |
| Єдиний податок, третя група | пункти 297¹.3 і 297¹.4 — за часткою сільськогосподарського товаровиробництва, більшою чи меншою за 75 відсотків | те саме |
| Єдиний податок, четверта група | пункт 297¹.5 | те саме |
| ФОП на загальній системі, який виробляє власну сільськогосподарську продукцію | пункти 177.14 і 177.15 | додаток до річної декларації про майновий стан і доходи |
| Фізична особа, яка не є підприємцем | пункти 170.14.1 і 170.14.3 | нічого не подає: розрахунок робить контролюючий орган за податковою адресою |
Якщо ділянку або пай передано в оренду, субаренду чи емфітевзис за договором, укладеним і зареєстрованим відповідно до законодавства, МПЗ щодо неї визначає не власник, а орендар або користувач (пункт 38¹.3, підпункт 170.14.2). Як це рахується на практиці — на сторінці про МПЗ за орендовані паї.
Коли МПЗ не визначається
Пункт 38¹.2 перелічує випадки закритим списком:
- землі дачних і садівничих кооперативів та товариств, а також набуті членами цих кооперативів у результаті приватизації в межах земель кооперативу;
- землі запасу;
- невитребувані земельні частки (паї), розпорядниками яких є органи місцевого самоврядування, — крім тих, які ці органи передали в оренду;
- землі зон відчуження та безумовного відселення після Чорнобильської катастрофи;
- угіддя фізичних осіб, які станом на 1 січня звітного року знаходилися в межах населених пунктів;
- ділянки та паї, за які не нараховувалися й не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, — ті, що перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами або мають рішення про пільгу через потенційну загрозу такого забруднення.
Для останньої групи МПЗ не визначається саме за той період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи (абзац восьмий пункту 38¹.2); ці два абзаци застосовуються до звітних періодів починаючи з 1 січня 2023 року. За 2022 рік підпункт 69.15 підрозділу 10 розділу XX знімає МПЗ за ділянки на територіях активних бойових дій і на тимчасово окупованих: фізичним особам за весь рік, юридичним особам і підприємцям з 1 березня, а вже задеклароване за 2022—2023 роки коригується уточнюючою декларацією.
Що йде в зменшення
Різницю рахують відніманням: від загального МПЗ за рік відіймають сплачені за нього податки, повʼязані з власною сільськогосподарською продукцією та з угіддями, і витрати на оренду землі.
Склад цієї суми залежить від системи оподаткування і перелічений у пунктах 141.9.2 і 141.9.3, 177.15, 297¹.2—297¹.5. Спільне в усіх переліках:
- єдиний податок або податок на прибуток самого платника;
- ПДФО і військовий збір з доходів працівників і за цивільно-правовими договорами, крім виплат за товари, придбані у фізичних осіб;
- земельний податок за сільськогосподарські угіддя;
- рентна плата за спеціальне використання води, якщо вона сплачувалась;
- податки, утримані з орендної плати, і 20 відсотків самої орендної плати — з умовами, розібраними на сторінці про МПЗ за орендовані паї.
Дві межі однакові для всіх: помилково та надміру сплачене не враховується, і сама доплата за МПЗ не зменшує МПЗ наступного року (пункт 297¹.8, підпункт 170.14.4).
Для фізичної особи, яка не є підприємцем, перелік найкоротший: ПДФО і військовий збір з доходів від продажу власної сільськогосподарської продукції та земельний податок за сільськогосподарські угіддя (підпункт 170.14.5).
Що далі
Порахувати суму за своєю площею і оцінкою — у калькуляторі МПЗ. Строки подання й сплати за 2026 звітний рік — на сторінці про строк сплати МПЗ.
Джерела
- Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, підпункт 14.1.114-2: визначення мінімального податкового зобовʼязання і загального мінімального податкового зобовʼязання — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
- Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, стаття 38¹ (підпункти 38¹.1.1—38¹.1.4, пункти 38¹.2—38¹.4): формули, коефіцієнт, перелік випадків, коли МПЗ не визначається — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
- Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, пункти 67, 67¹ і 74 підрозділу 10 розділу XX: значення коефіцієнта за роками і мінімум з гектара — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
- Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, підпункт 69.15 підрозділу 10 розділу XX: МПЗ за 2022 рік на територіях активних бойових дій і ТОТ, коригування за 2022—2023 роки, застосування абзаців сьомого і восьмого пункту 38¹.2 з 1 січня 2023 року — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
- Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, пункт 141.9, пункти 177.14 і 177.15, стаття 297¹, пункт 170.14: хто визначає МПЗ і що йде в зменшення — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
- Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, стаття 289: коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
- Наказ Мінфіну від 06.04.2026 № 186: заголовки граф 16 і 17 додатка МПЗ-З до додатка МПЗ форми декларації з податку на прибуток підприємств, де мінімум множиться на місяці — zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0541-26
- Наказ Мінрозвитку громад та територій від 28.02.2025 № 376: Перелік територій — zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0380-25