Коли платити МПЗ і в якій декларації його показують

Причина в тому, що МПЗ — не податок, а межа порівняння. Кодекс не встановлює для нього ні власної декларації, ні власного платіжного реквізиту: платник подає додаток із розрахунком загального МПЗ у складі своєї річної декларації (пункт 297¹.1 для єдиного податку, пункт 141.9.1 для податку на прибуток, пункт 177.14 для ФОП на загальній системі), а позитивна різниця збільшує суму того самого податку.

Дати за 2026 звітний рік

Звідки взялися ці дати. Базовий строк для четвертої групи — не пізніше 20 лютого поточного року (підпункт 295.9.1, підпункт 298.8.1), а 20 лютого 2027 року припадає на суботу. Для третьої групи — 40 календарних днів після останнього дня кварталу (підпункт 49.18.2), для другої групи і для податку на прибуток — 60 календарних днів після останнього дня року (підпункти 49.18.3 і 49.18.6), для ФОП на загальній системі — до 1 травня року, що настає за звітним (підпункт 49.18.4), тобто останній день подання — 30 квітня, а 30 квітня 2027 року припадає на пʼятницю, і переносити нічого.

У ФОП на загальній системі строк сплати не виводиться з дати подання: пункт 179.7 називає власну дату — до 1 серпня року, що настає за звітним. 1 серпня 2027 року — неділя, тому останній день сплати зсувається на 2 серпня, понеділок. Друге перенесення в переліку — з 20 на 22 лютого, і викликане воно суботою.

Перша група в статті 297¹ не названа: механізм розрахунку різниці встановлено пунктами 297¹.2—297¹.5 для другої, третьої і четвертої груп.

Чому в четвертої групи різниця йде в наступний рік

Це єдина група з іншим правилом, і воно прямо в нормі. При позитивному значенні різниці платник єдиного податку четвертої групи збільшує суму єдиного податку, визначену в податковій декларації за наступний за звітним рік (абзац другий пункту 297¹.7). Тобто МПЗ за 2026 рік не платиться в лютому 2027 року окремим платежем — воно входить у річну суму єдиного податку на 2027 рік і сплачується поквартально разом із ним, протягом 30 календарних днів після останнього дня кварталу: у I кварталі 10 відсотків, у II — 10, у III — 50, у IV — 30 (підпункт 295.9.2).

Для 2027 року це 30 квітня, 30 липня, 1 листопада 2027 року і 31 січня 2028 року: дві останні дати зсунуті з 30 жовтня і 30 січня, які припадають на суботу й неділю.

Сума збільшення розподіляється між місцевими бюджетами пропорційно частці ділянок, розташованих на території відповідної громади, у загальній площі (абзац третій пункту 297¹.7). Це не арифметика платника, а розподіл платежу, але в декларації він видимий.

Друга і третя групи: різниця в звітному році

Платник єдиного податку другої або третьої групи збільшує визначену в декларації за звітний рік суму єдиного податку на суму позитивної різниці (абзац перший пункту 297¹.7). Для третьої групи це означає, що МПЗ за 2026 рік доплачується разом із єдиним податком за IV квартал 2026 року: декларація подається протягом 40 календарних днів після останнього дня кварталу, а податок — протягом 10 календарних днів після граничного строку її подання (пункт 295.3).

Сама доплата не зараховується в зменшення наступного року: сума єдиного податку в частині позитивної різниці не враховується в загальній сумі сплачених податків, зборів і платежів у наступному звітному році (пункт 297¹.8). Те саме правило для податку на доходи фізичних осіб — підпункт 170.14.4.

Фізична особа: рахує податкова, платіж — за повідомленням

Власник або користувач сільськогосподарських угідь, який не є підприємцем і не передав землю в оренду за зареєстрованим договором, нічого не рахує сам: загальне МПЗ визначає контролюючий орган за податковою адресою (підпункти 170.14.1 і 170.14.3).

Податкове повідомлення-рішення разом із детальним розрахунком суми надсилається або вручається до 1 липня року, наступного за звітним. Якщо контролюючий орган не надіслав його в цей строк, фізична особа звільняється від відповідальності за несвоєчасну сплату (підпункт 170.14.3).

Сплатити треба протягом 60 днів з дня вручення повідомлення-рішення — за умови згоди з розрахунком (підпункт 170.14.6). При незгоді той самий підпункт дає право звернутися до контролюючого органу за своєю податковою адресою для звірки даних із наданням підтвердних документів.

Правило переносу: вперед, а не назад

Дві норми написані однаково.

Подання: якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, останнім днем строку вважається операційний день, що настає за вихідним або святковим днем (пункт 49.20).

Сплата: якщо граничний строк сплати податкового зобовʼязання припадає на вихідний або святковий день, останнім днем сплати вважається операційний день, що настає за вихідним або святковим днем (абзац тринадцятий пункту 57.1).

Абзац тринадцятий доповнено Законом № 466-IX від 16.01.2020. До цього доповнення строк сплати справді не переносився, і платити доводилось у попередній робочий день. У бухгалтерських текстах ця вимога досі трапляється — зараз вона неправильна, і виконання її означає віддати гроші раніше строку.

Що далі

Порахувати суму до додатка — у калькуляторі МПЗ. Як влаштований сам розрахунок і хто його робить — на сторінці про МПЗ в оподаткуванні. Повний перелік дат четвертої групи на рік — у податковому календарі.

Джерела

• Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, пункт 297¹.1 і пункт 297¹.7: додаток із розрахунком загального МПЗ у складі річної декларації; у якому році різниця збільшує єдиний податок — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
• Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, підпункти 49.18.2, 49.18.3, 49.18.4, 49.18.6: базові строки подання декларацій — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
• Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, підпункти 295.9.1 і 295.9.2, підпункт 298.8.1: декларація четвертої групи до 20 лютого і поквартальна сплата 10, 10, 50, 30 відсотків — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
• Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, пункт 295.3 і пункт 57.1: сплата протягом 10 календарних днів після граничного строку подання — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
• Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, пункт 179.7 і підпункт 177.5.3: остаточний розрахунок ФОП на загальній системі і сплата до 1 серпня року, що настає за звітним — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
• Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, пункт 49.20 і абзац тринадцятий пункту 57.1: перенос строку подання і строку сплати на операційний день після вихідного — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
• Податковий кодекс, редакція від 31.05.2026, підпункти 170.14.3 і 170.14.6: повідомлення-рішення фізичній особі до 1 липня і сплата протягом 60 днів — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
• Наказ Мінфіну від 20.10.2015 № 897: форма декларації з податку на прибуток, до якої входять додаток МПЗ і додаток МПЗ-З — zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1415-15
• Наказ Мінфіну від 19.06.2015 № 578: форми податкових декларацій платника єдиного податку — zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0799-15