Коли ФОП обовʼязково реєструється платником ПДВ

Що саме сказано в нормі

Пункт 181.1 рахує загальну суму від операцій з постачання товарів і послуг, що підлягають оподаткуванню, у тому числі постачання з використанням локальної або глобальної компʼютерної мережі — зокрема через застосунок на смартфоні, планшеті чи іншому цифровому пристрої. Сума береться нарахована або сплачена протягом останніх 12 календарних місяців, без урахування самого податку. Перевищення 1 000 000 гривень породжує обовʼязок зареєструватися — «крім особи, яка є платником єдиного податку першої — третьої групи».

Строк заяви при обовʼязковій реєстрації — пункт 183.2: не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, у якому вперше досягнуто обсягу.

Чому для ФОП на єдиному податку відповідь інша

Виняток у кінці пункту 181.1 знімає обовʼязок з платників першої, другої і третьої груп доти, доки вони лишаються на спрощеній системі. Обсяг доходу для них обмежений інакше: пункт 291.4 встановлює для третьої групи ліміт 1 167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року. Мінімальна заробітна плата — 8 647 ₴.

Що відбувається при перевищенні цього ліміту, сказано в підпункті 3 пункту 293.8: ФОП третьої групи до суми перевищення застосовує ставку єдиного податку 15 відсотків і зобовʼязаний перейти на сплату інших податків і зборів. І вже після переходу починає діяти пункт 181.1 — тепер без винятку.

Строк заяви для цього випадку окремий, пункт 183.4: у разі переходу зі спрощеної системи на сплату інших податків реєстраційну заяву подають не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід.

Реєстрація за власним вибором

Пункт 293.3 задає дві ставки для третьої групи: 3 відсотки доходу — у разі сплати ПДВ, 5 відсотків — у разі включення ПДВ до складу єдиного податку. Тобто ФОП третьої групи може стати платником ПДВ, не виходячи зі спрощеної системи, — обравши ставку 3 відсотки.

Підпункт 4 пункту 293.8 визначає, хто і коли її обирає:

• субʼєкт господарювання, який уже зареєстрований платником ПДВ, — при переході на спрощену систему, заява не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу;
• платник третьої групи на ставці 5 відсотків — при добровільній зміні ставки, заява не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку календарного кварталу;
• субʼєкт господарювання, не зареєстрований платником ПДВ, — при переході на спрощену систему або зміні групи, через реєстрацію платником ПДВ і заяву не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу, в якому таку реєстрацію здійснено.

Для другого випадку абзац другий пункту 183.4 додає реєстраційну заяву: її подають не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку календарного місяця, в якому застосовуватиметься ставка з ПДВ.

Окремо стоїть стаття 182 — добровільна реєстрація особи, у якої обсяги оподатковуваних операцій менші за поріг або відсутні. Строк заяви — пункт 183.3: не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку податкового періоду, з якого особа вважатиметься платником.

З якого дня особа стає платником

Пункт 183.9 дає контролюючому органу три робочих дні після надходження заяви на внесення запису до реєстру, а день, з якого особа вважається платником, залежить від випадку:

• добровільна реєстрація — з бажаного дня, зазначеного в заяві, що відповідає початку календарного місяця;
• добровільна реєстрація без зазначення бажаного дня — з першого числа місяця, наступного за днем спливу 10 календарних днів після подання заяви;
• зміна ставки третьої групи на ставку з ПДВ — з першого числа календарного місяця, в якому вона застосовуватиметься;
• обовʼязкова реєстрація — з дня внесення запису до реєстру платників.

Що буває, якщо заяву не подати

Пункт 183.10: особа, яка підлягає обовʼязковій реєстрації і не подала заяви, несе відповідальність за ненарахування або несплату податку на рівні зареєстрованого платника — без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування. Тобто податок нарахують, а зменшити його на податковий кредит не дадуть.

Що змінюється в роботі після реєстрації

• звітний період — календарний місяць; декларацію подають протягом 20 календарних днів після останнього календарного дня звітного місяця (пункт 203.1), а суму зобовʼязання сплачують протягом 10 календарних днів після граничного строку подання (пункт 203.2);
• на кожну операцію постачання складають податкову накладну і реєструють її в Єдиному реєстрі; базові строки пункту 201.10 — до останнього дня місяця для складених з 1 по 15 число і до 15 числа наступного місяця для складених з 16 по останній день, але для звичайних накладних зараз працюють не вони: на час воєнного стану і шести місяців після місяця його припинення або скасування діє пункт 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, який замінює ці строки 5 і 18 числом наступного місяця відповідно; воєнний стан чинний до 31.10.2026. Строки розблокування й штрафи за прострочення — на сторінці заблокована податкова накладна;
• ввезення товарів окремо: пункт 181.2 передбачає, що незареєстровані особи сплачують податок під час митного оформлення без реєстрації платником.

Що далі

Обслуговування ФОП третьої групи з ПДВ — 2 300 ₴ на місяць проти 1 250 ₴ без ПДВ; повний перелік — у прайсі. Початок роботи з новим обліком — 1 200 ₴. Обсяг місячних робіт для третьої групи описаний на сторінці бухгалтерський супровід ФОП 3 групи; окреме питання про касові розрахунки — кому з ФОП потрібне ПРРО.

Джерела

• пункт 181.1 (поріг 1 000 000 гривень за останні 12 календарних місяців і виняток для платників єдиного податку першої — третьої групи), пункт 181.2 (ввезення без реєстрації), стаття 182 (добровільна реєстрація), пункти 183.2, 183.3, 183.4, 183.9 і 183.10 (строки заяви, день реєстрації, відповідальність), пункт 291.4 (ліміт третьої групи — 1 167 розмірів мінімальної заробітної плати), пункт 293.3 (ставки 3 і 5 відсотків), пункт 293.8 підпункти 3 і 4 (перевищення обсягу доходу і вибір ставки з ПДВ), пункти 203.1 і 203.2 (строки декларації та сплати), пункт 201.10 (базові строки реєстрації податкових накладних), пункт 89 підрозділу 2 розділу XX (строки 5 і 18 числа замість базових на час воєнного стану і шести місяців після нього) — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17