Бухгалтер для ІТ-ФОП: валютна виручка й акти з нерезидентом

Ставка і те, що вважається доходом

Пункт 293.3 ПКУ: для третьої групи ставка становить 5 відсотків доходу, якщо податок на додану вартість включено до складу єдиного податку, і 3 відсотки, якщо ПДВ сплачується окремо. Військовий збір для платників третьої групи — 1 відсоток доходу, визначеного за статтею 292 (підпункт 3 підпункту 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ).

Валютна частина цих двох ставок вирішується двома пунктами. Пункт 292.5: «Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу». Пункт 292.6: датою отримання доходу є дата надходження коштів платникові єдиного податку в грошовій формі.

Практичний висновок із цієї пари: курс береться на дату надходження коштів, а не на дату виставлення інвойсу, підписання акта чи продажу валюти на міжбанку.

Ліміт третьої групи рахується в гривні

Пункт 291.4 ПКУ: третя група — це обсяг доходу за календарний рік не більший за 1 167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного року. Розмір мінімальної зарплати — 8 647 ₴. Кількість осіб у трудових відносинах для третьої групи не обмежена, і найм розробника чи менеджера сам собою групи не змінює.

Ліміт вимірюється в гривні, а валютний дохід у гривню переводить курс НБУ на кожну дату надходження. Тому та сама сума в доларах чи євро наближає до межі по-різному залежно від дати зарахування, і рахувати залишок ліміту доводиться щомісяця, а не раз на рік.

Акт або рахунок: звідки починається строк розрахунків

Для експорту послуг перебіг строку розрахунків привʼязаний не до митного оформлення, а до документа. Частина друга статті 13 Закону «Про валюту і валютні операції»: строк «обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав — з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання».

Сам строк установлює Національний банк. Пункт 14-2 постанови від 24.02.2022 № 18: граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів і застосовуються до операцій, здійснених з 5 квітня 2022 року.

Слово «товар» тут не звужує норму до речей. Частина друга статті 1 Закону «Про валюту і валютні операції» бере цей термін у значенні Закону «Про зовнішньоекономічну діяльність», а стаття 1 того Закону визначає: «Товар — будь-яка продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначені для продажу (оплатної передачі)». Тому 180 днів працюють і для експорту послуг розробки.

Виняток названий у пункті 14-3: строки не поширюються на операцію, сума якої менша за порогову за статтею 20 Закону № 361-IX, тобто за 400 тисяч гривень в еквіваленті, крім дроблення операцій.

За порушення строку частина пʼята статті 13 Закону про валюту встановлює пеню — 0,3 відсотка суми неодержаних коштів за кожний день прострочення, причому загальний розмір пені не може перевищувати самої суми неодержаних коштів. Форс-мажор і прийнята до розгляду судом позовна заява до нерезидента зупиняють перебіг строку та нарахування пені (частини шоста й сьома тієї ж статті).

Через це акт або інвойс на кожну послугу — не формальність для папки, а документ, від дати якого банк відлічує 180 днів у валютному нагляді.

Облік і звітність

Пункт 296.1 ПКУ: платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками ПДВ, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів. Довільна форма не скасовує пункту 44.1: показники звітності формуються на підставі первинних документів, і формувати їх з даних, не підтверджених документами, заборонено.

Декларація платника єдиного податку подається за квартал (пункт 296.3) у строк 40 календарних днів після останнього дня кварталу (підпункт 49.18.2). Єдиний податок сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації (пункт 295.3). У складі декларації за четвертий квартал ФОП подає також відомості про суми єдиного внеску за рік.

Чому мільйон гривень не змушує реєструватися платником ПДВ

Пункт 181.1 ПКУ зобовʼязує зареєструватися платником ПДВ того, у кого сума операцій з постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищила 1 000 000 гривень без урахування податку на додану вартість, — «крім особи, яка є платником єдиного податку першої — третьої групи». Поки ФОП на третій групі, цей поріг реєстрації не породжує. Питання ПДВ виникає при добровільній реєстрації — тоді ставка єдиного податку для третьої групи змінюється з 5 на 3 відсотки (пункт 293.3) — або при виході з третьої групи, коли єдиного податку немає взагалі.

Що з цього роблю я

Веду облік доходів помісячно з курсом НБУ на кожну дату надходження, звіряю надходження з актами та інвойсами й тримаю строк 180 днів у полі зору, рахую єдиний податок і військовий збір, складаю та подаю квартальну декларацію, готую документи для валютного нагляду банку.

Абонентська плата за третю групу — 1 250 ₴, надбавка за зовнішньоекономічну діяльність — +30 %, окрема розмова щодо конкретного контракту — 500 ₴. Решта рядків — у прайсі.

Що далі

Обслуговування ФОП третьої групи — обсяг робіт і плата за місяць. Податковий календар третьої групи — дати подання декларації та сплати.

Джерела

• Податковий кодекс: пункт 293.3 (5 відсотків без ПДВ, 3 відсотки з ПДВ), пункт 292.5 (перерахунок валютного доходу за курсом НБУ), пункт 292.6 (дата отримання доходу), пункт 291.4 (третя група: 1 167 розмірів мінімальної зарплати, кількість найманих осіб не обмежена), пункт 296.1 (облік у довільній формі), пункт 296.3 (квартальна декларація), пункт 295.3 (сплата протягом 10 днів), підпункт 49.18.2 (40 днів), пункт 181.1 (реєстрація платником ПДВ, виняток для першої — третьої груп), підпункт 3 підпункту 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ (військовий збір 1 відсоток) — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
• Закон «Про валюту і валютні операції»: частина друга статті 1 (термін «товар» — у значенні Закону «Про зовнішньоекономічну діяльність»), частина друга статті 13 (для експорту робіт і послуг строк рахується від дня оформлення акта, рахунка або іншого документа), частина пʼята (пеня 0,3 відсотка за кожний день прострочення), частини шоста й сьома (зупинення строку) — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2473-19
• постанова Національного банку від 24.02.2022 № 18: пункт 14-2 (граничні строки розрахунків 180 календарних днів), пункт 14-3 (виняток для операції в незначній сумі) — zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0018500-22
• Закон № 361-IX: стаття 20 (порогова сума 400 тисяч гривень, до якої відсилає пункт 14-3 постанови № 18) — zakon.rada.gov.ua/laws/show/361-20
• Закон «Про зовнішньоекономічну діяльність»: стаття 1 (товар — продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права) — zakon.rada.gov.ua/laws/show/959-12